Внесение вклада в Уставной капитал общества, внесение вклада в виде права пользования основными средствами

Статьей 15 Закона № 14-ФЗ определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие веши или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками единогласно.

Оплата взносов денежными средствами

По мере внесения учредителями вкладов (оплаты акций) в уставный капитал делаются проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса» — если деньги внесены наличными в кассу учреждаемой организации, 52 «Валютные счета» — если вклад осуществляется с валютного счета, например в том случае, если учредителем является иностранная организация) Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Организация-учредитель, вносящая деньги в уставный капитал вновь создаваемой организации, в своем учете делает проводку:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»).

Когда учредителем общества является нерезидент, уставный капитал (либо его часть) может формироваться в иностранной валюте. Однако в учредительных документах он уже сформирован в рублях (согласно ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Там же стороны должны были определить порядок оплаты уставного капитала в иностранной валюте.

Если в учредительных документах этого не было сделано, следует заключить специальное соглашение учредителей (решение общего собрания), в котором определяется, по какому курсу и какой валютой оплачивается доля иностранного участника.

При отсутствии согласованного решения учредителей об оплате части уставного капитала в иностранной валюте он подлежит оплате в рублях.

Внесение вклада в виде права пользования основными средствами

Учредитель может внести свой вклад путем предоставления создаваемому обществу права использовать в течение оговоренного срока принадлежащий учредителю объект основных средств.

Фактически в этой ситуации общество арендует на определенный срок у своего учредителя принадлежащие ему основные средства, а арендной платой будут служить причитающиеся ему доходы организации.

Возможен и иной вариант, когда право пользования — это право на заключение договора аренды (так происходит при аренде государственного и муниципального имущества, но никто не запрещает применять аналогичный порядок и при аренде имущества, находящегося в частной собственности). В этом случае стоимость права на заключение договора аренды — это единовременный платеж (он может быть вкладом в уставный капитал), а арендная плата затем уплачивается в общем порядке вновь созданной организацией.

Любой из двух предложенных вариантов имеет право на существование — все зависит от воли учредителей организации.

При этом следует учитывать, что уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение определенного времени с момента государственной регистрации организации (см. с. 19—20). Соответственно в течение этого срока должна быть отражена либо оплата права на заключение договора аренды, либо оплата самой аренды за весь срок предо-ставления имущества в пользование (сначала можно делать это и частями, а в конце срока оплаты уставного капитала оставшуюся часть все равно придется отразить как авансовый платеж).

Обратите внимание, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (в отличие от передачи имущества) облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. I ст. 146 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 ПК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. При этом на основании п. 2 ст. 38 Н К РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены соответственно п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. В числе операций, предусмотренных данными нормами, передача имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал дочерней организации не предусмотрена.

Поскольку имущественные права в целях НК РФ не признаются имуществом, при их передаче в качестве вклада в уставный капитал нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются.

Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, нормы пп. I п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении суммы НДС в случае передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и соответственно о вычете указанных сумм у принимающей организации применяются в общеустановленном порядке.

Пример 1. Передача права пользования основными средствами в качестве вклада в уставный капитал

ООО «Секста» внесло в уставный капитал учреждаемого им ООО «Септима» право пользования принадлежащим учредителю помещением сроком на 15 лет. Балансовая стоимость помещения — 95 ООО руб., начисленный износ на момент передачи — /1 400 руб. Арендная плата за используемое имущество собранием учредителей установлена в сумме 500 руб. в месяц без учета НДС.

В учете ООО «Септима» вклад учредителя в виде предоставления права пользования основным средством отразится проводками:

Дебет счета 97 Кредит счета 75 — 90 ООО руб. (500 руб. х 12 мес. х 15 лет) — отражен взнос учредителем в уставный капитал в виде предоставления права пользования принадлежащим ему объектом основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 75 -16 200 руб. (90 000 руб. х 18%) — отражен НДС по взносу учредителем в уставный капитал права пользования принадлежащим ему объектом основных средств. Затем эта сумма НДС включается в состав налоговых вычетов на общих основаниях;

Дебет счета 001 — 95 000 руб. — отражена балансовая стоимость полученного в аренду (в пользование от учредителя) объекта основных средств.

Затем ежемесячно соответствующая часть арендной платы будет списываться на расходы:

Дебет счета 26 (20, 25, 44 и др.) Кредит счета 97 — 500 руб. — отражены расходы на использование объекта основных средств.

В учете ООО «Секста» предоставление в пользование объекта основных средств отражается проводками:

Дебет счета 01 (субсчет «Основные средства, сданные в аренду») Кредит счета 01 (субсчет «Собственные основные средства») — 95 000 руб. — отражена балансовая стоимость объекта основных средств, предоставленного в пользование;

Дебет счета 02 (субсчет «Износ по собственным основным средствам») Кредит счета 02 (субсчет «Износ по основным средствам, сданным в аренду») — 11 400 руб. — отражен износ по основному средству, предоставленному в пользование;

Дебет счета 58 Кредит счета 98 — 90 000 руб. — отражен взнос в уставный капитал учрежденной организации в виде права пользования основным средством;

Дебет счета 58 Кредит счета 68 —16 200 руб. — отражен НДС, начисленный на сумму взноса в уставный капитал учрежденной организации в виде права пользования основным средством.

Поскольку погашение задолженности по взносу уставною капитала таким способом фактически является сдачей в аренду основного средства, то организация ежемесячно должна отражать получаемый ею доход проводкой:

Дебет счета 98 Кредит счета 91 — 500 руб.

Начисление амортизации по объекту, переданному в пользование, отражается проводкой:

Дебет счета 91 Кредит счета 02.